1. 引言
烟草行业是国民经济的重要组成部分，同时也是一家大型国有企业，在促进国家财政税收、促进经济发展发挥着巨大的作用。但是随着近几年经济形势的转变和高质量发展的要求，单单依靠卷烟销售的粗放发展已经无法适应新形势下的发展要求，如何深入推进降本增效，进一步调整发展方式，已经成为烟草行业高质量发展的重要课题。烟草企业由于行业特性和历史原因，固定资产在所有资产中占的比重很大，但是在管理和核算中还是停留在传统的方式[1]。因此如何深挖资产潜力，进一步提高资产的使用效率，成为行业精益管理的重要内容之一。
2. 当前现状
根据企业会计准则和烟草行业相关资产管理办法规定，固定资产是指企业使用期限超过1年的且单位价值在2000元以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等，在企业的经营发展中能够长期发挥作用，其价值能够逐步转移到企业的成本中去[2]，各单位对于固定资产的价值认定和管理使用应保持一惯性原则。
2.1. 资产存量分析
由下表1可知，2019~2023年该公司固定资产无论是数量还是原值都趋于稳定状态，增减变化基本不大。这从侧面反映出，该公司已经跨越了高速发展的成长期，逐步进入成熟期，各项经营业务趋于稳定，对于固定资产的总体需求短期内不会有太大变化，相关政策的延续性和稳定性比较强烈。而这只是其中一家分公司的资产统计，如果从整个集团公司层面来看，固定资产不仅数量和种类繁多，而且价值很高，增加了企业的管理难度，基于这种现象，企业对于固定资产的精细化管理也提出了更高的要求和内涵。
Table 1. Statistical table of fixed asset quantity and original value from 2019 to 2023
表1. 2019~2023年固定资产数量和原值统计表
|
2019年 |
2020年 |
2021年 |
2022年 |
2023年 |
资产数量 |
779 |
792 |
785 |
843 |
842 |
资产原值(万元) |
4738.05 |
4663.39 |
4685.34 |
4724.11 |
4739.98 |
2.2. 资产结构分析
根据下表2可知，该公司不同类别的固定资产数量和原值相差很大，以房屋建筑物为例，虽然房屋建筑物数量上仅占比2.26%，但是资产价值很高，占到了71.63%，因此对于不同类别的固定资产不能采用统一的方法进行管理，而是需要依靠某种标志分门别类进行管理。其次，不同大类下的固定资产在管理和使用上仍旧有较大差别，有些资产可能同属于某一大类，但是在实际管理中仍具有各自特色，比如家具和电器，虽然同属于“辅助设备”，但是很显然这两类资产不适用相同的管理方法。因此迫切需要一种新的分类方法，既能充分考虑到资产特点，又能在实际管理中具有便利性和可操作性，从而充分挖掘固定资产的内在价值。
Table 2. Classification statistics of fixed assets in 2023
表2. 2023年固定资产分类别统计
资产类别 |
数量 |
占比 |
资产原值(万元) |
占比 |
房屋建筑物 |
19 |
2.26% |
3395.17 |
71.63% |
生产设备 |
3 |
0.36% |
69.62 |
1.47% |
辅助设备 |
428 |
50.83% |
506.73 |
10.69% |
运输设备 |
22 |
2.61% |
421.12 |
8.88% |
电子设备 |
370 |
43.94% |
347.34 |
7.33% |
合计 |
842 |
100.00% |
4739.98 |
100.00% |
3. 存在问题
3.1. 统一批量采购，资产采购存在盲目性
出于规范化和科学化管理，该公司在资产采购上需要经历“提出需求–制定计划–分级审批–统一采购–验收入库”等一系列流程，每一个流程又需要不同层级的人进行提报审核，比较繁琐费时。同时采购资产又与预算编制紧密相关，因此一般统一批量进行采购，时间跨度长，涉及部门多。但是往往设备升级换代的速度是很快的，有些资产可能新买来几年就不具有使用效果了[3]。
另一方面，不同地区、不同部门对于资产的需求是不同的，这就需要制定全面科学的采购配置标准，来满足不同需求。如果采购标准较高，则会造成资源浪费，低效采购。如果采购标准较低，又无法充分满足企业日常需求，无效采购。
3.2. 人员流动性大，资产管理存在滞后性
该公司在机构形式上为分公司，且各个区县均有相应分支机构，同时又下设相应的部门和不同的派出机构，组织结构和人员配备上比较完备全面。但是由于廉洁要求和其他原因，人员调动比较频繁，有些还存在跨区域调动的情况。出于工作便利度和保密要求，某些固定资产随人员调整流动的现象较为常见，造成部分资产的相关信息未及时变更。同时公司部门内部、部门之间在借用某些固定资产(如笔记本电脑、相机等)时，使用人管理意识不强，交流沟通不畅通，往往贪图方便未进行登记，如果时间一长未及时归还，就会出现账实不符的问题[4]。
虽然每个部门都设置了兼职资产管理员，但不可能面面俱到，由于年纪和专业素养的关系，部分员工的管理意识不强，对于固定资产的概念仅局限于字面意思，而不是资产本身。举个例子，有些员工对于资产的关注点重点在于电脑、打印机等电子设备，而对于办公桌沙发等家具，往往疏于管理。
3.3. 集中统一处置，资产处置存在不合理性
对于闲置资产，应当进行充分评估和科学论证，发挥资产的最大价值。而在实际工作中，由于闲置资产的标准并没有明确，对于不用的资产往往闲置在仓库，资产管理部门只有在闲置资产达到一定数量和一定年限才进行集中处置，有些一放就是好几年，造成资产的进一步减值[5]。
其次，处置方式大多采用公开拍卖的形式，有时候为了提高拍卖效率，有些不同种类的资产甚至还会采用“打包”的形式进行处置，缺乏对资产价值的科学评价，这进一步降低了资产的处置收益。
4. 研究方法
基于上述资产管理中出现的问题和难点，笔者借鉴四象限矩阵分析工具，通过“资产价值”和“是否可移动”两个维度的对资产进行计量，将固定资产划分为四个类别。分析每个类别资产的不同特征，研究其在管理中存在的问题，并提出针对性的改善措施。
4.1. 矩阵分析法介绍
四象限矩阵分析法(又称BCG矩阵、波士顿矩阵)是利用数学矩阵形式表示各个因素间的相互关系，进行多维度定性、定量评价，确定各因素叠加后重要程度的方法。以最有名的波士顿矩阵为例，选用“市场占有率”和“销售增长率”两个指标，将四象限分为“现金牛”、“明星”、“问题”和“瘦狗”四个产品，从而进行资源的合理配置，实现成本与产出的最佳平衡[6]。
4.2. 在本文中的具体应用
在本文中，笔者按照四象限矩阵分析法的研究思路，将“资产价值”和“是否可移动”两个维度引入坐标轴(详见下图1)。其中资产价值主要衡量该资产是否存在精益管理的必要性，如果资产价值很高，说明该资产进行精益管理、提升企业效益的空间非常大，反之则说明该资产进行精益管理的意义不大，不符合成本效益原则。衡量逻辑是按照同类资产的平均价值进行衡量，如果该资产的原值大于同类资产的平均价值，则判定为“高”价值，如果小于，则判定为“低”价值。
另一个维度“是否可移动”则主要衡量资产进行精益管理的实际操作性。如果资产便于移动，我们对于资产的精益管理的方法主要着眼于调剂共享，以提升资产的流通效率。如果资产不便移动，我们的着眼点在于更新改造，以求进一步提升产能。对于“是否可移动”的计量，笔者将一年内资产“使用者”、“使用部门”、“存放地点”是否经过多次修改为判别依据，如果经过多次修改，则说明该资产“易于”移动，如果该资产相关信息并未进行修改，则说明该资产“不易”进行移动。
Figure 1. Diagram of the “Four Quadrants” matrix analysis method
图1. “四象限”矩阵分析法图解
5. 研究成果
根据上述四象限矩阵分析模型的分类，笔者根据“资产价值”和“是否可移动”两个维度将固定资产进行重新分类，分为“高价值可移动”、“低价值可移动”、“低价值不可移动”、“高价值不可移动”四大类资产。
5.1. “高价值可移动”资产
“高价值可移动”这类资产主要以电子产品类(电脑、相机等)为主，最大的特点就是单项资产价值高，数量占比较大大，方便移动携带，使用年限短，更新换代快，损毁灭失风险较大。生成方式主要以采购为主，一般在年底或者次年年初定期批量采购，集中入库。针对这类资产的精益管理，笔者建议应加强资产盘点工作，全年不定期进行抽盘，及时更新相关信息，避免资产丢失或者非正常流动。同时重点关注其使用状态，尤其是加强对闲置资产、利用率不高的资产管理，探索跨部门、跨地区的调剂共享制度，避免相同资产的重复采购，切实提高资产的使用效率[7]。
5.2. “低价值可移动”资产
“低价值可移动”这类资产以耗材类(硬盘、硒鼓)和小型电器(打印机、电话机)等低值易耗品为主，最大的特点是单项资产价值低，数量占比巨大，方便移动携带，使用年限短，覆盖面广，管理难度较大。生成方式和“高价值可移动”资产一样，往往是集中采购和定期采购为主。这类资产由于数量巨大，基于成本效益原则，在管理上不可能面面俱到，这就需要我们加强在制度设计和内部控制上的执行。比如健全完善“出库”、“入库”和“领用”等台账，详细记录“时间”、“地点”、“经办人”、“事由”、“数量”等信息，通过检查分析台账资料，发现资产管理中存在问题，尤其是浪费严重、违规占用等“微腐败”问题。
5.3. “低价值不可移动”
“低价值不可移动”这类资产主要以淘汰的生产设备和家具为主。主要特点是由于技术更新或者老化损毁，造成该类资产已经不能继续发挥作用，或者需要大额的维修保养费用，不符合成本效益原则。基于此笔者认为应该邀请专业人士对其进行科学评估，根据评估结果采取相对应的处置方式，而不是简单粗暴的全部一次性出售[8]。以老旧家具为例，如果进行公开拍卖进行处置，由于使用价值较低、远距离搬运费时费力，很容易流拍。但是如果联系回收公司，不仅可以及时科学处置资产，更可以实现资源的回收利用。
5.4. “高价值不可移动”
“高价值不可移动”这类资产主要以房屋和大型设备为主。主要特点是单项资产价值很大，数量占比少，基本上不可移动，使用年限长，生成方式主要以划拨(出让)和自建为主。这类资产由于数量很少，位置相对固定，管理相对简单，这就要求我们加大管理的精细度，基于全生命周期的视角，密切关注其使用状态，而不是简单的判定“在用”、“闲置”或者“破损”。以房屋建筑物为例，笔者认为需要通过实际使用面积和登记面积的对比测算，分析产权是否完整，是否存在闲置情况；通过分析出租收益率判断是否存在国有资产流失迹象等。
6. 总结
矩阵分析法的应用，突破了传统的固定资产管理模式，是基于精益管理理念的一次大胆尝试和理论创新。接下去该公司将在矩阵分析法的指导下，对固定资产的管理进行优化，充分发掘资产的内在潜力，提升固定资产的使用效率，为国有资产进一步保值增值探索新的思路。