1. 引言
随着工业化、城市化的快速推进，环境问题日益凸显，成为全球各国共同面临的挑战。当前我国生态文明建设正处于压力叠加、负重前行的关键期 [1] 。而作为中国的首都，北京在经济发展和社会进步的同时，也面临着严峻的环境压力。为了应对这些压力与挑战，中国政府积极推进环境保护税的实施，旨在通过经济手段促进环境治理，实现经济、社会和环境的协调发展。环境保护税作为环境规制手段之一，是中国最重要的一项环境经济政策 [2] 。自环境保护税实施以来，北京地区积极响应国家政策，加强环境治理力度，取得了显著的成效。然而，环境治理是一个复杂且漫长的过程，需要不断总结经验、发现问题并提出改进措施。因此，本文通过对北京地区相关统计数据进行分析，深入探讨环境保护税下的北京地区环境治理问题，同时提出相关政策建议。北京市环境质量的历史性变化，正是我国环境质量改善的缩影，所以本文期望通过此次研究，为北京市乃至我国其他地区的环境治理提供参考和启示。
2. 环境保护税的作用机理和北京市的实施情况
2.1. 环境保护税治理环境的作用机理
在我国，工业排放是大气污染和水污染的主要来源。而环境保护税治理环境正是通过税率确定的价格机制来调控污染企业的生产行为和排污行为，并在国家强制力的保障下实现减排目的 [3] 。换句话说，环境保护税不同程度地增加了各个企业的税负和经营成本 [4] ，企业会因此做出不同的策略来平衡环境税负成本、污染治理成本与收益之间的关系。例如，一部分企业认为其环境保护税成本过大，并且已经影响到了企业正常的生产经营，他们可能会通过绿色技术创新 [5] 、采用清洁能源、发展清洁产业 [6] 等方式来减少企业污染物的排放，从而降低环境保护税税负，以实现企业利润最大化。另一部分企业认为环境保护税成本对企业的生产经营并不会产生很大的影响，他们并不会主动采取某些措施去减少污染物的排放，宁愿支付大额的环境保护税费。在这种情况下，企业虽然没有自主节能减排，但是向当地政府缴纳了大量的税费。当地政府可能会选择将这部分收入投资于环境治理，那么也同样起到了改善环境的作用。可见，环境保护税的环境治理效果主要由税率的设置、征管强度和税收收入的投资力度来决定。但由于我国各省级地方政府有权自主确定环境保护税税率及环境治理投资力度等，所以环境保护税的施行对我国不同地区所产生的环境污染治理成效会有所差异。
2.2. 北京市环境保护税税率和环境治理投资情况
我国各省(区、市)环境保护税税率的设置如表1所示。可见，与其他地区相比，北京市的环境保护税应纳税额标准最高、征收力度最大。北京市按大气污染物12元/污染当量、水污染物14元/污染当量执行，大气污染物和水污染物税率均达到法定幅度的上限，这与北京市环境规制强度、经济发展水平和环境质量等因素密切相关 [7] 。
Table 1. Statistical table of environmental protection tax rates in China
表1. 我国环境保护税税率统计表
在北京市环境治理投资的问题上，罗若君和刘桂春 [8] 通过2018年开征环境保护税前后各3年的数据，对比研究了环境保护税对京津冀地区环境污染治理投资的影响。研究发现，由于北京市在早期就已加大投资并逐步完善了城镇环境基础设施建设，北京市生活环境已经拥有了良好的基础，所以环境保护税的施行对城镇环境基础设施建设投资并没有起到很大的影响作用；同时，因为环境税的施行使得企业开始从自身做起控制污染排放，从源头上一定程度遏制了环境污染情况，使环境质量持续好转，因此政府对工业污染源的治理投资在逐年减少。
2.3. 北京市环境保护税的征收情况
2018~2022年北京市环境保护税的征收情况如图1所示，可以发现，北京市2018年的税收收入最低，这是因为2018年1月1日我国环境保护税开始正式实施，当地政府为了帮助企业适应新的政策、完成过渡，对2018年当年的环境保护税费进行了一定的优惠；除此之外，面对新发布且未知的税收政策，企业提前就做好了准备，控制了污染物的排放量，从而使得2018年的环境保护税税收很低。经过一年的新政策反应期，企业已经开始适应环境保护税政策并执行新的公司战略，政府工作也进行了相应的整改，2019年北京市环境保护税收开始大幅度的上升，此后环境保护税征收情况较为稳定，税收波动较小。通过进一步分析，2022年北京市环境保护税收金额相较于2021年有所减少，说明北京地区在污染物排放控制方面取得了积极的进展，环境治理工作有了一定的成效。
注：数据来源于《中国税务年鉴》。
Figure 1. Change trend chart of environmental protection tax revenue in Beijing from 2018 to 2022
图1. 2018~2022年北京市环境保护税收入变化趋势图
3. 北京地区环境治理成效分析
自我国2018年正式实施环境保护税以来，北京市积极响应国家政策，大力推行环保理念、开展污染治理行动，并不断强化环境保护税征收管理工作。截止2022年底，北京地区在大气污染治理和水污染治理方面均已取得较为明显的成效，具体如下。
3.1. 环境保护税规制大气污染成效分析
2016~2022年北京地区废气中主要污染物的变化趋势如表2所示。北京市2016~2022年废气中的主要污染物二氧化硫、氮氧化物和颗粒物的排放量均呈现下降趋势。经过2018年环境保护税实施过渡期后，2019年二氧化硫排放量相比2016年下降了87.3%，氮氧化物下降了27.9%，颗粒物下降了66.2%。2016~2022年期间，二氧化硫排放量下降了92.7%，氮氧化物排放量下降了45.7%，颗粒物排放量下降了91.8%。北京地区废气中二氧化硫、氮氧化物和颗粒物的排放量均逐年下降，且下降幅度较大。可见在环境保护税的实施下，北京市废气中主要污染物排放量明显下降，北京地区的废气排放得到了有效的防治。
Table 2. Change trends of major pollutants in exhaust gas emissions in Beijing from 2016 to 2022
表2. 2016~2022年北京市废气排放中主要污染物的变化趋势
注：资料来源于《中国统计年鉴》。
2016~2022年北京地区PM2.5浓度值年均变化情况如图2所示。通过分析，北京地区PM2.5浓度年均变化明显呈现逐年下降的趋势，全市空气质量持续改善。长期以来，北京市把PM2.5治理问题摆在重要位置，在2021年北京地区的PM2.5浓度年平均值为33微克/立方米，首次达到国家二级标准，实现了北京市空气质量提升的里程碑式突破。值得一提的是，2022年PM2.5浓度年平均值再创新低，仅为30微克/立方米，与2016年相比下降了58.9%，2021~2022连续两年达到国家二级标准。
注：资料来源于《北京市生态环境状况公报》。
Figure 2. Annual average variation trend chart of PM2.5 in Beijing from 2016 to 2022
图2. 2016~2022年北京市PM2.5年均变化趋势图
如表3所示，2016年北京市共监测366天，全市平均优良天数198天，占比54.1%，重度污染天数39天，占比10.7%。从2019年开始，北京市空气质量有了较为显著的改善。2019年北京市共监测365天，全市平均优良天数240天，优良天数占比上升到了65.8%，重度污染天数减少到4天，占比仅为1.1%。2020~2022年的空气质量相比于2016年都有不同程度的改善，并且这三年的优良天数均超过了270天，占比均在75%以上，重污染天数均不超过10天，占比均小于3%。截止2022年底，2022年共监测365天，全市优良天数286天，与2016年相比，优良天数达标率上升幅度达24.3%，重度污染天数为3天，重度污染率下降了9.9%。优良天数大幅增加，重污染天数明显减少，北京市空气质量有了较大的提升。
Table 3. Changes in air quality in Beijing from 2016 to 2022
表3. 2016~2022年北京市空气质量的变化情况
注：资料来源于《北京市生态环境状况公报》。
综上可知，北京地区的大气污染治理成效是非常显著的。废气主要污染物排放量不断下降、PM2.5浓度连续两年达标，城市优良天数也有所增加，北京地区的大气质量整体上持续向好。
3.2. 环境保护税规制水污染成效分析
2016~2022年北京地区废水中主要污染物的变化趋势如表4所示。北京地区2018~2022年废水中化学需氧量排放量呈现先上升后下降的趋势，但化学需氧量排放量相比2016、2017年均有所下降，2022年相比2016年下降了48.3%。2018~2022年北京地区的废水中氨氮的排放量逐年下降。2022年氨氮排放量相比2016年下降了64.3%。可见，在环境保护税的实施下，北京地区废水污染物的排放得到了有效的控制，北京地区水污染情况有所改善。
Table 4. Change trends of major pollutants in wastewater discharge in Beijing from 2016 to 2022
表4. 2016~2022年北京市废水排放中主要污染物的变化趋势
注：资料来源于《中国统计年鉴》。
除此之外，根据《2022年北京市生态环境状况公报》，北京市水环境质量持续改善，地表水主要污染指标年平均浓度值继续降低，高锰酸盐指数年平均浓度值为3.63毫克/升，同比下降2.7%，优良水体比例显著增加，优质水质河长占比77.9%，动态消除劣V类水体，地下水质量保持稳定。
4. 总结与建议
4.1. 总结
通过上述分析可知，在环境保护税的实施下，近年来北京地区的环境质量有明显的改善，但将其成效与国内平均水平相比，仍然存在一定的差距。1) 北京地区大气污染物浓度仍然偏高。北京地区2022年的PM2.5、二氧化氮和可吸入颗粒物浓度虽然达到了国家的标准，但均比全国的平均浓度高。北京地区2022年臭氧平均浓度不降反升且超过了全国平均水平。2) 北京地区的优良天数仍然偏少。北京市2022年优良天数为286，比全国平均水平少30天，优良天数占比低了8.1%。3) 北京地区水环境质量还有待提升。北京地区近几年的水环境质量虽然有所改善，但从国家监测断面来看，仍然可能存在区域水体污染的情况。由此可见，北京地区的环境质量问题仍有待提升。
4.2. 建议
4.2.1. 加强环境污染治理投资的精准度和监督力度
重污染企业的工业排放是环境污染的主要来源，应根据北京地区当前的环境状况，对症下药，制定适合北京地区污染物治理的投资策略。随着北京市民对城区生态环境水平要求越来越高，需要通过增加相应的环境治理与环境建设投资预算，同时做到合理分配大气污染、水污染等各类型治理投资额度 [9] ，做到专款专用，有针对性地改善地区生态环境。除此之外，还需要建立完善的监督机制，以确保投资资金能够精准到位，真正用于治理环境污染 [8] 。
4.2.2. 提高社会公众对环境治理的参与度
环境问题是一个复杂而庞大的系统，需要政府、企业和社会公众等多方面的共同努力。所以，环境治理并非仅仅是政府和企业的责任，社会公众的参与同样至关重要 [10] 。当公众更加积极地参与到环境治理中来，就能形成强大的社会合力，共同推动环境保护事业的进步。提高社会公众对环境治理的参与度，不仅可以增强环境保护的效果，还能促进社会的可持续发展。环境治理不仅仅是对现有环境问题的治理，更是对未来环境的保护和改善。公众的参与能够使更多的人意识到环境保护的重要性，从而形成绿色生活方式和消费观念。这将有助于减少资源消耗和环境污染，推动社会向更加绿色、低碳、可持续的方向发展。
4.2.3. 完善环境保护税征管制度
有效的征收管理工作，对于环境保护税的落实至关重要 [11] 。目前环境保护税征缴环节存在一些问题，特别是污染物排放监测机制薄弱，导致漏征少征情况普遍，影响了环境保护税的实施效果 [3] 。因此，需要明确税务部门和生态环境部门的权利、义务和法律责任 [12] ，根据实际监测数据计算税费，加强必要的专业人士和设备支持。同时，也要加强对企业和第三方检测机构的惩罚力度，提高他们的违法成本，以防止其偷排、虚报监测数据等行为的发生。